Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 августа 2026 г. № 03-07-11/75316

 Вопрос: 1. Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик вправе не применять положения о раздельном учете в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на операции, не подлежащие налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов организации.

Допускает ли буквальное толкование пункта 4 статьи 170 НК РФ возможность расчета, указанного 5-процентного барьера на основании соотношения доходов (выручки) от необлагаемых операций к общему объему доходов (выручки) за налоговый период, если доля совокупных расходов на обеспечение необлагаемых операций (включая операции по предоставлению денежных займов) документально составляет менее 5 процентов (в том числе 0 процентов) от общей величины совокупных расходов организации?

2. В соответствии со статьей 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком Учетной политикой для целей налогообложения.

Учитывая, что нормы главы 21 НК РФ не содержат императивно установленной методики раздельного учета для разделения налоговых вычетов между облагаемыми потоками (внутренний рынок РФ и экспорт по ставке 0%), вправе ли организация самостоятельно разработать и закрепить в своей Учетной политике экономически обоснованный расчетный регламент (пропорцию) такого распределения, включая право руководствоваться порядком, установленным НК РФ для аналогичных ситуаций (п. 4 ст. 170 НК РФ), и технически группировать определенные виды доходов внутри облагаемого оборота на внутреннем рынке РФ?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел повторное обращение по вопросам ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщиком, осуществляющим операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащие налогообложению данным налогом, и сообщает.

Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Согласно абзацу седьмому пункта 4 статьи 170 Кодекса налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта о ведении раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.

В то же время положениями Кодекса не предусмотрено право налогоплательщика не применять вышеуказанные положения о ведении раздельного учета в случае, если в налоговом периоде доля доходов от операций по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, составляет менее 5 процентов в общей величине доходов. В связи с этим в данном случае налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Что касается определения сумм налога на добавленную стоимость, относящихся к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке в размере 0 процентов, то в указанном случае налогоплательщику следует вести раздельный учет предъявленных сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов, и по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 22 процентов.

Следует отметить, что порядок ведения раздельного учета в указанном случае Кодексом не установлен. В связи с этим налогоплательщику необходимо самостоятельно определить порядок раздельного учета предъявленных сумм налога на добавленную стоимость, отразив его в приказе об учетной политике организации.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.