Согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты базовой доходности К1 и К2.

Внимание

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ).

К1 - ежегодный коэффициент-дефлятор

Коэффициент-дефлятор - коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году (двадцать четвертый абзац п. 2 ст. 11 НК РФ). Коэффициент-дефлятор устанавливается Минэкономразвития России и подлежит официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором он устанавливается.

С 2013 года К1 для целей ЕНВД не нужно перемножать с предыдущими значениями, он применяется в той сумме, в которой установлен Минэкономразвития России. Значение коэффициента-дефлятора на 2014 год установлено приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 и равно для целей ЕНВД 1,672.

Корректирующий коэффициент К2

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2 (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе (ст. 346.27 НК РФ):

- ассортимент товаров (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- величину доходов;

- особенности места ведения предпринимательской деятельности;

- площадь информационного поля электронных табло;

- площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

- иные особенности.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Таким образом, коэффициент К2 ни при каких обстоятельствах не может увеличивать значение базовой доходности. При утверждении значений коэффициента К2 представительные органы могут применять как повышающие, так и понижающие подкоэффициенты, соблюдая при этом ограничения, установленные п. 7 ст. 346.29 НК РФ, то есть итоговое значение К2 не может превысить единицу (см. письма Минфина России от 04.02.2011 N 03-11-06/3/13, от 20.10.2010 N 03-11-11/272, от 22.07.2009 N 03-11-09/259).

Если местные власти не приняли соответствующие коэффициенты К2 до начала следующего года и (или) они не вступили в силу в установленном ст. 5 НК РФ порядке с начала следующего календарного года, то должны применяться коэффициенты, действовавшие в предыдущем календарном году.

Как указано в письмах Минфина России от 20.02.2008 N 03-11-04/3/80, от 14.08.2007 N 03-11-02/230 (п. 12) и письме ФНС России от 02.04.2008 N 02-7-11/110, возможность изменения в течение календарного года значений корректирующего коэффициента К2 нормативными правовыми актами муниципальных образований НК РФ не предусмотрена. Вместе с тем, местные органы власти могут применять нормативно-правовые акты об увеличении либо снижении значения коэффициента К2. Если изменения, внесенные в значения корректирующего коэффициента К2 в течение года нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, снижают значения К2 и тем самым улучшают положение налогоплательщиков (поскольку уменьшается базовая доходность), то на основании п. 4 ст. 5 НК РФ они могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Если же поправки к нормативным правовым актам ухудшают положение плательщиков ЕНВД (размер коэффициента К2 увеличивается, соответственно, увеличивается базовая доходность), они вступают в силу только с начала следующего года (п. 1 и 2 ст. 5 НК РФ). На это указано в письмах Минфина России от 04.06.2010 N 03-11-06/3/79, от 10.04.2009 N 03-11-06/3/96, от 13.11.2008 N 03-11-04/3/507, от 04.08.2008 N 03-11-03/16, от 08.05.2008 N 03-11-04/3/233.

При расчете налоговой базы значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). См. также постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.09.2013 N Ф02-4325/13 по делу N А33-19136/2012.