С 2013 года плательщики единого налога на вмененный доход могут самостоятельно решать, применять ли им и далее ЕНВД или перейти на другой налоговый режим, например, УСН. Это стало возможным благодаря Федеральному закону от 25.06.2012 № 94-ФЗ, который внес соответствующее изменение в пункт 1 статьи 346.28 Налогового Кодекса Российской Федерации. В соответствии с вышеназванным изменением налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года, несмотря на то, что отчетным периодом для ЕНВД является квартал.

Для перехода с ЕНВД на упрощенную систему налогообложения необходимо представить в налоговую инспекцию два документа:

1. аявление о снятии с учета в качестве плательщика вмененного налога. В настоящее время для данного заявления действует форма № ЕНВД-3 для организаций и форма № ЕНВД-4 для индивидуальных предпринимателей; 
2. уведомление о переходе на УСН по  форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.  

Минфин России разъяснил, в какие сроки необходимо представить в налоговые органы в 2013 году заявление о снятии с учета в качестве плательщика вмененного налога (Письмо Минфина России  от 06.11. 2012 г. № 03-11-06/3/75 см. ниже) и уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения. (Письмо Минфина России от 11 октября 2012 г. N 03-11-06/3/70 см. ниже.)

По мнению Минфина России, заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога необходимо подать не позднее 15 января 2013г., а уведомление  о переходе на УСН – не позднее 9 января 2013г.

Для удобства рекомендуется представлять оба документа – уведомление и заявление одновременно. 

Для перехода с ЕНВД на общий режим налогообложения достаточно подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. В этом случае переход на общий режим налогообложения происходит автоматически.

АСМАП по информации журнала «Главбух», № 23, декабрь 2012

Вопрос: Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ внесены изменения в ст. 346.28 НК РФ, в частности, добавлен абзац, согласно которому налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года.

Вправе ли организация перейти с уплаты ЕНВД на иной режим налогообложения с 01.01.2013, подав соответствующее заявление в ИФНС? Если да, то в какой срок организация должна подать соответствующее заявление?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 ноября 2012 г. N 03-11-06/3/75

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели переходят с 1 января 2013 г. на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности добровольно.

Таким образом, если организация приняла решение перейти с 1 января 2013 г. с уплаты единого налога на вмененный доход на иной режим налогообложения, то снятие ее с учета производится в соответствии с п. 3 ст. 346.28 Кодекса.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения, то есть с учетом праздничных дней - до 15 января 2013 г. Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход в этом случае считается дата перехода на иной режим налогообложения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

06.11.2012

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 октября 2012 г. N 03-11-06/3/70

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения специальных налоговых режимов и сообщает следующее.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 94-ФЗ), вступившего в силу с 1 октября 2012 г., организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

При этом в 2012 г. 31 декабря является выходным днем и согласно п. 7 ст. 6.1 Кодекса в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Следовательно, предельный срок подачи уведомления переносится на ближайший рабочий день - 9 января 2013 г.

Что касается снятия с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, то согласно п. 1 ст. 346.28 Кодекса (в ред. Федерального закона N 94-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели переходят с 1 января 2013 г. на уплату единого налога на вмененный доход добровольно.

Таким образом, если организация приняла решение перейти с 1 января 2013 г. с уплаты единого налога на вмененный доход на иной режим налогообложения, то согласно п. 3 ст. 346.28 Кодекса снятие ее с учета как налогоплательщика этого налога осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения, то есть с учетом праздничных дней - до 15 января 2013 г. Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход в этом случае считается дата перехода на иной режим налогообложения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

11.10.2012

ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Минфин России разъясняет, что в целях ЕНВД под автотранспортными услугами следует понимать платные услуги по перевозке пассажиров и грузов, классифицированные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), по кодам услуг 021520-021553, 022500, оказываемые физическим лицам и хозяйствующим субъектам на основе заключенных договоров перевозки (см. письма Минфина России от 25.02.2010 N 03-11-11/33, от 08.07.2008 N 03-11-04/3/318, от 06.03.2008 N 03-11-04/3/106, от 22.02.2008 N 03-11-04/3/87, от 17.12.2007 N 03-11-05/304, от 26.11.2007 N 03-11-04/3/459).

Между тем определение автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов в НК РФ отсутствует. Следовательно, на основании ст. 11 НК РФ под указанным видом предпринимательской деятельности следует понимать деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов на основе соответствующих договоров перевозки (глава 40 ГК РФ). Согласно статьям 785 и 786 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение багажа лицу. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного предусмотренного документа) (п. 2 ст. 785 ГК РФ). Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией (п. 2 ст. 786 ГК РФ). Таким образом, в целях применения ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов налогоплательщики должны оказывать данные услуги по договору перевозки (см. письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-11-11/40326, от 25.06.2013 N 03-11-11/24002, от 23.01.2012 N 03-11-11/9, от 10.01.2012 N 03-11-11/336, от 26.12.2011 N 03-11-11/322 и др., ФНС России от 23.08.2010 N ШС-17-3/1040).

Возможность применения ЕНВД при оказании автотранспортных услуг не зависит от формы оплаты услуг (наличный или безналичный расчет), а также от того, с какими лицами (физическими или юридическими) заключен договор перевозки (см. письма Минфина России от 05.07.2012 N 03-11-06/3/45, от 20.09.2010 N 03-11-11/248, от 22.08.2008 N 03-11-04/3/394, от 02.04.2008 N 03-11-04/3/167, от 25.07.2007 N 03-11-05/171). Кроме того, полученные организацией из бюджета субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке льготной категории населения, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны (см. письмо Минфина России от 04.12.2012 N 03-11-06/3/81). Соответственно факт частичного бюджетного субсидирования пассажирских перевозок не препятствует применению ЕНВД.

При этом не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и соответственно не переводится на ЕНВД деятельность по передаче в аренду транспортных средств (в том числе с экипажем) (см. письма Минфина России от 25.06.2013 N 03-11-11/24002, от 23.01.2012 N 03-11-11/9, от 27.06.2011 N 03-11-06/3/74, от 09.06.2011 N 03-11-06/3/65, ФНС России от 07.11.2011 N ЕД-4-3/18523@, от 23.08.2010 N ШС-17-3/1040). Однако, как разъяснил Минфин России, передача в аренду автомобиля с экипажем может относиться к деятельности по оказанию автотранспортных услуг и попадать под систему налогообложения в виде ЕНВД, если услуги по перевозке пассажиров и (или) грузов (услуги по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации) оказываются непосредственно арендодателем (см. письма от 03.06.2010 N 03-11-11/154, от 25.02.2010 N 03-11-11/33). Основным и существенным обстоятельством для разграничения правоотношений по аренде транспортного средства с экипажем и по перевозке груза является то, что при перевозке груза перевозчику передается груз, в то время как по договору аренды собственнику груза передается транспортное средство (см. постановление ФАС Уральского округа от 24.10.2013 N Ф09-11491/13 по делу N А50-4467/2013).

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при осуществлении деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг физический показатель и базовая доходность зависят от вида перевозок:

- при перевозке грузов физическим показателем является количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов. Базовая доходность - 6000 руб. в месяц;

- при перевозке пассажиров физический показатель - количество посадочных мест. Базовая доходность - 1500 руб. в месяц.